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每日一学:会计从业《会计基础》存货的计价方法  

2014-08-22 14:02:26|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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 一、存货的初始计量

  《企业会计准则第1号——存货》规定:“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本” .不同存货的成本构成内容不同:原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

  1.采购成本

  2.存货的加工成本

  存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

  直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

  制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用分配方法。

  在同一生产过程中,同时生产两种或两种以上的产品,并且每种产品的加工成本不能直接区分的,其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

  企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用,如果能够直接计入有关的成本核算对象,则应直接计入;否则,应按照一定分配方法计入有关成本核算对象。分配方法一经确定,不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配应通过成本核算方法进行计算确定。

  3.存货的其他成本

  存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

  存货的来源不同,其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定:

  (1)购入的存货,其成本包括:买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

  (2)自制的存货,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。

  (3)委托外单位加工完成的存货,包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

  下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:

  1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态,不应计入存货成本,而应确认为当期损益。

  2.仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,应计入酒的成本,而不应计入当期损益。

  3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。

  二、发出存货的计价方法

  日常工作中,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。

方法

具体计算过程

个别计价法

逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别,分别按其购进、生产时确定的单位成本,计算发出存货和期末存货成本

先进先出法

按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价

月末一次加权平均法

单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)÷(月初存货数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

移动加权平均法

单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)÷(原有存货数量+本次进货数量)
本次发出存货成本=本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本

  1.先进先出法。

  先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是:购入存货时,逐笔登记购入存货的数量、单价和余额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

  现举例说明采用先进先出法对发出存货进行计价的方法如下:

  【例题】假设某企业2012年5月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12—1所示。

  表l2—1 材料明细账

  材料类别:钢材 最高储备量:15 000 计量单位:公斤

  材料编号:10419 最低储备量:3 000 存放地点:第12号库

  名称及规格:甲材料

2012年


收 入

 发出数量

 结存数量

摘要

数量(公斤)

单价(元)

×

1

期初存货

4 000

2


4 000


5

购入

6 000

2.10


10 000


10

领用



8 000

2 000


18

购入

4 000

2.15


6 000


23

领用



4 000

2 000


28

购入

2 000

2.20


4 000

  现以表12—1资料为例,运用先进先出法计算发出材料成本,结果如表12—2所示。

  【正确答案】

  表12—2 材料明细账

  材料类别:钢材最高储备量:15 000 计量单位:公斤

  材料编号:10419最低储备量:3 000 存放地点:第12号库

  名称及规格:甲材料

2012年

凭证


收 入

发 出

结 存

月  

日 

编号

摘要 

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

×

l


期初余额







4 000

2

8 000


5

购入

6 000
   

2.10
   

12 600
   




4 000
6 000

2
2.10

8 000
12 600


10
   



领用




4 000
4 000

2
2.10

8 000
8 400

2 000
   

2.10
   

4 200
   


18
   


购入
   

4 000
   

2.15
   

8 600
   




2 000
4 000

2.10
2.15

4 200
8 600


23
   


领用
   




2 000
2 000

2.10
2.15

4 200
4 300

2 000
   

2.15
   

4 300
   


28
   


购入
   

2 000
   

2.20
   

4 400
   




2 000
2 000

2.15
2.20

4 300
4 400


31


本期发
出额及
期末余

12 000
  
  
   


25 600
  
  
   

12 000
  
  
   


24 900
  
  
   

2 000
2 000
  
   

2.15
2.20
  
   

4 300
4 400
  
   

  先进先出法可以随时结转存货发出成本,但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。

  2.加权平均法。

  也称月末一次加权平均法或全月一次加权平均法,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下:

  存货单位成本(加权平均单价)= [月初库存存货的实际成本+ ∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货数量)] ÷(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

  本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

  本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

  或

  本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

  现举例说明采用加权平均法对发出存货进行计价的方法如下:

  【例题】现仍以表12-1资料,运用月末一次加权平均法计算发出材料成本,结果如表12-3所示。

  甲材料的平均单价=(8 000+25 600)÷(4 000+12 000)=2.10(元/公斤)

  发出材料的金额=12 000×2.10=25 200(元)

  期末结存材料金额=4 000×2.10=8 400(元)

  【正确答案】

  表12-3 材料明细账

  材料类别:钢材最高储备量:15 000计量单位:公斤

  材料编号:10419 最低储备量:3 000 存放地点:第12号库

  名称及规格:甲材料

2012年

凭证编号

摘要

收 入

发 出

结 存


数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

×

1


期初余额







4 000

2

8 000


5

购入

6 000

2.10

12 600




10 000




10


领用




8 000



2 000




18


购入

4 000

2.15

8 600




6 000




23


领用




4 000



2 000




28


购入

2 000

2.20

4 400




4 000





3l
   


本期发出额及期末余额


12 000
   



25 600
   


12 000
   


  2.10
   


25 200
   


4 000
   


2.10
   


8 400
   

  采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,有利于简化成本计算工作,但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,因此不利于存货成本的日常管理与控制。

  3.移动平均法。

  又称移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下:

  存货单位成本(移动平均单价)=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)÷(原有库存存货数量+本次进货数量)

  本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

  本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

  现举例说明采用移动平均法对发出存货进行计价的方法如下:

  【例题】现仍以表12—1资料,运用移动平均法计算发出材料成本,结果如表l2—4所示。

  【正确答案】

  表12—4 材料明细账

  材料类别:钢材最高储备量:15 000 计量单位:公斤

  材料编号:10419 最低储备量: 3 000 存放地点:第12号库

  名称及规格:甲材料

2012年

凭证

摘要

收 入

发 出

结 存

编号

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

5

1


期初
余额








4 000


2


8 000

5

5

购入

6 000

2.10

12 600




10 000

2.06*

20 600

5

10


领用




8 000

2.06

16 480

2 000

2.06

4 120

5

18


购入

4 000

2.15

8 600




6 000

2.12*

12 720

5

23


领用




4 000

2.12

8 480

2 000

2.12

4 240

5

28


购入

2 000

2.20

4 400




4 000

2.16*

8 640

5

3l


本期发出额及期末余额

12 000


25 600

12 000


24 960

4 000

2.16

8 640

  注:2.06(元)=(8 000+12 600)÷(4 000+6 000)

  2.12(元)=(4 120+8 600)÷(2 000+4 000)

  2.16(元)=(4 240+4 400)÷(2 000+2 000)

  采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。

  4.个别计价法。

  个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种办法下,是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

  个别计价法下,计算成本发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但这种方法的前提是需要对发出的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,因此实务操作的工作量繁重,困难较大。

  适用于:容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等到贵重物品。

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