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会计从业资格考试《会计基础》会计等式  

2014-08-11 15:21:25|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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会计等式揭示了会计要素之间的内在联系,从实质上看,会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

  一、资产=负债+所有者权益

  (一)会计恒等式

  企业从事生产经营活动,必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

  资产不能离开权益而存在,权益也不能离开资产而存在;没有无权益的资产,也没有无资产的权益。权益代表资产的来源,而资产则是权益的存在形态,二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。

  从数量上看,有一定数量的资产必然有一定数量的权益;反之,有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说,资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系,这种恒等关系用公式表示,即:

  资产=权益(静态等式)

  企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益,分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益(负债)和所有者权益两部分构成,因此会计恒等式可进一步表示为:

  资产=负债+所有者权益

  由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式、会计恒等式)。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况,是资产负债表的基本要素。

  会计基本等式是以下几项的理论基础(后面会逐步学习到):

  【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是( )。

  A.资产=负债+所有者权益

  B.收入-费用=利润

  C.资产=负债+所有者权益+利润

  D.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

  【正确答案】A

  【答案解析】资产=负债+所有者权益,由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式、会计恒等式)。

  【例题·多选题】会计基本等式是( )的理论基础和依据。

  A.复式记账

  B.编制资产负债表

  C.试算平衡

  D.设置账户

  【正确答案】ABCD

  【答案解析】会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。所以ABCD都正确。

  (二)经济业务对会计恒等式的影响

  1.对“资产=权益”等式的影响

  经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式,可以总结归纳为以下四种类型:

  (1)资产与权益同时等额增加。

  (2)资产方等额有增有减,权益不变。

  (3)资产与权益同时等额减少。

  (4)权益方等额有增有减,资产不变。

  2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

  如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素,我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响,会扩展为九种类型变化:

  (1)资产和负债要素同时等额增加;

  (2)资产和负债要素同时等额减少;

  (3)资产和所有者权益要素同时等额增加;

  (4)资产和所有者权益要素同时等额减少;

  (5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变;

  (6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变;

  (7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变;

  (8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变;

  (9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。

  【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元,负债和所有者权益总额为500万元,资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项:

  (1)长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元,存入银行。

  (2)长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。

  (3)长江公司收到B公司投入资金10万元,款已存入银行。

  (4)长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元,并以银行存款返还给投资者。

  (5)长江公司向银行提取现金12万元。

  (6)长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

  (7)经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。

  (8)长江公司经研究决定,向投资者分配利润3万元,款项未付。

  (9)长江公司经与债权人协商并经有关部门批准,将所欠4万元债务转为资本。

  综上所述,每一项经济业务的发生,都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化,即当涉及会计等式的一方时,有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时,有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动,但始终不会打破会计等式的平衡关系。

  【例题·单选题】一个企业的资产总额与权益总额( )。

  A.只有在期末时相等

  B.必然相等

  C.有时相等

  D.不会相等

  【正确答案】B

  【答案解析】会计恒等式为资产=负债+所有者权益

  二、收入-费用=利润

  企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。用公式表示,即:

  收入-费用=利润

  收入、费用和利润之间的上述关系,是企业编制利润表的基础。

  以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。

  【例题·单选题】某公司6月初资产总额250 000元,负债总额为100 000元,6月份发生下列经济业务:取得收入共计70 000元,发生费用共计50 000元,则1月底该企业的所有者权益总额为( )元。

  A.310 000

  B.180 000

  C.100 000

  D.170 000

  【正确答案】D

  【答案解析】1月底该企业的所有者权益总额=(250 000-100 000)+70 000-50 000=170 000(元)。

  【例题·单选题】某企业从银行提取现金50万元,准备向员工发放工资,该事项会导致( )。

  A.负债不变,资产内部项目之间有增有减

  B.资产减少50万元,负债减少50万元

  C.资产增加50万元,负债总额不变

  D.资产总额不变,负债减少50万元

  【正确答案】A

  【答案解析】银行提现属于资产内部项目之间的一增一减。

  【例题·单选题】一项资产增加,一项负债增加的经济业务发生后,都会使资产与权益原来的总额( )。

  A.发生同减的变动

  B.发生同增的变动

  C.发生不等额的变动

  D.不会变动

  【正确答案】B

  【答案解析】权益包括负债和所有者权益,所以正确答案选B。

  【例题·单选题】在下列经济业务中,只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是( )。

  A.用银行存款归还前欠货款

  B.取得借款存入银行

  C.赊购原材料

  D.用银行存款购买材料

  【正确答案】D

  【答案解析】A、B和C属于资产和负债的增减变动,所以答案选D。

  【例题·多选题】企业销售产品一批,成本50万元,售价80万元,已收款60万元,其余20万元尚未收到(假设不考虑税金)。该项业务会引起( )。

  A.资产增加10万元

  B.资产增加30万元

  C.收入增加80万元

  D.收入增加60万元

  【正确答案】BC

  【答案解析】资产=-50+60+20=30,所以答案选BC。

  三、会计等式之间的勾稽关系

  资产=负债+所有者权益+利润

  即:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

  或:资产+费用=负债+所有者权益+收入(动、静态结合的会计方程式)

  最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系,揭示了会计要素之间的相互关系,也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

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